“ема 3. ћетоди
≥ критер≥њ оц≥нки аудитором ф≥нансовоњ зв≥тност≥
ѕлан
1.
≈тапи, ознаки та критер≥њ проведенн¤ аудиту.
2.
‘≥нансова оц≥нка ≥ комп≥л¤ц≥¤ зв≥тност≥.
3. јудит обл≥кових оц≥нок.
1. ≈тапи, ознаки та критер≥њ
проведенн¤ аудиту
ѕроведенн¤ аудиту − це конкретне
ун≥кальне завданн¤. Ќе дивл¤чись на це, проведенн¤ аудиту зд≥йснюЇтьс¤ у
дек≥лька загальних етап≥в:
1)
перший
(початковий) етап − зд≥йснюЇтьс¤
плануванн¤, реЇстрац≥¤ ≥ контроль. јудитор досл≥джуЇ ≥ даЇ в≥дпов≥дну оц≥нку
процедурам внутр≥шнього контролю на п≥дприЇмств≥;
2) другий етап − оц≥нка бухгалтерського обл≥ку й аудиторського ризику;
3)
†трет≥й етап − з'¤суванн¤ шл¤х≥в пошуку аудиторських доказ≥в;
4)
четвертий
етап − тестуванн¤
прац≥вник≥в внутр≥шнього контролю;
5)
п'¤тий
етап − скорочена ≥ глибока перев≥рка операц≥й та процедури
досл≥дженн¤ на суттЇв≥сть, огл¤д ф≥нансовоњ зв≥тност≥;
6)
шостий
етап − оформленн¤
матер≥ал≥в аудиту ≥ складанн¤ аудиторського висновку.
«начна увага прид≥л¤Їтьс¤
перев≥рц≥ систем та ≥нформац≥њ на виход≥, зокрема аудитор маЇ впевнитись у
функц≥онуванн≥ системи реЇстрац≥њ та обробки ≥нформац≥њ та оц≥нити њњ
адекватн≥сть ¤к основи дл¤ складанн¤ ф≥нансовоњ зв≥тност≥. р≥м того, аудитор
повинен виконати анал≥з ф≥нансовоњ зв≥тност≥, ¤кий був би достатн≥м дл¤
формуванн¤ думки щодо нењ.
ƒл¤ проведенн¤ аудиту необх≥дно скласти
програму роботи аудитора, детально в≥добразивши вс≥ етапи проведенн¤ аудиту з
моменту укладенн¤ договору на проведенн¤ аудиту до складанн¤ та п≥дписанн¤ аудиторського
висновку.
ѕерш н≥ж провести оц≥нку
зв≥тност≥, необх≥дно ч≥тко визначити, за ¤кими ознаками њњ зд≥йснювати. ѕ≥д
ознаками розум≥ють прикмети, показники, за ¤кими аудитор перев≥р¤Ї ф≥нансову
зв≥тн≥сть ≥ робить висновок про в≥дпов≥дн≥сть установленим вимогам.
«а кожною певною ознакою
перев≥рки оц≥нка проводитьс¤ за в≥дпов≥дними њй критер≥¤ми. ритер≥њ − це
оц≥нка, за допомогою ¤коњ можна визначити в≥дпов≥дн≥сть зв≥тност≥ попередньо встановленим
нормам, правилам та показникам. “ому аудиторська перев≥рка ф≥нансовоњ зв≥тност≥
повинна зд≥йснюватис¤ за допомогою њњ оц≥нки за певними ознаками ≥ в≥дпов≥дними
њм критер≥¤ми.
ќц≥нка обТЇкт≥в за визначеними
ознаками ≥ критер≥¤ми маЇ бути спр¤мована на дос¤гненн¤ конкретноњ мети, а
саме: аудитору необх≥дно переконатис¤, що обТЇкти реально ≥снують ≥ ц≥лком
в≥дпов≥дають даним ф≥нансовоњ зв≥тност≥, що вони правильно оц≥нен≥ ≥
класиф≥кован≥.
¬иход¤чи з цього за кожною з
перел≥чених вище ознак аудитор мусить установити ≥ визначити в≥дпов≥дн≥сть
критер≥¤м: повноти, оц≥нки, фактичноњ на¤вност≥, належност≥, законност≥.
2. ‘≥нансова оц≥нка ≥ комп≥л¤ц≥¤
зв≥тност≥
ќц≥нюванн¤ ф≥нансовоњ зв≥тност≥
п≥дприЇмства Ї важливою процедурою аудиту. јудитор повинен керуватис¤ «аконом
”крањни Уѕро бухгалтерський обл≥к та ф≥нансову зв≥тн≥сть в ”крањн≥Ф є 996-’≤V
в≥д 16 липн¤ 1999 р. та такими нормативними документами: ѕ(—)Ѕќ 1 У«агальн≥
вимоги до ф≥нансовоњ зв≥тност≥Ф; ѕ(—)Ѕќ 2 УЅалансФ; ѕ(—)Ѕќ 3 У«в≥т про ф≥нансов≥
результатиФ; ѕ(—)Ѕќ 4 У«в≥т про рух грошових кошт≥вФ та ≥н. Ќа п≥дстав≥
нормативних акт≥в аудитор досл≥джуЇ достов≥рн≥сть оц≥нки статей балансу ≥
ф≥нансовоњ зв≥тност≥.
Ќасамперед аудитор оц≥нюЇ
використанн¤ необоротних актив≥в. ќц≥нка ф≥нансовоњ зв≥тност≥ зд≥йснюЇтьс¤ на
п≥дстав≥ чинних нормативних документ≥в.
як правило, ф≥нансова оц≥нка
складаЇтьс¤ з наступних заход≥в:
1. ќпитуванн¤ прац≥вник≥в
компан≥њ стосовно:
- принцип≥в бухгалтерського обл≥ку та практики њх
застосуванн¤ компан≥Їю;
- метод≥в практичного застосуванн¤ цих принцип≥в
бухгалтерського обл≥ку;
- останн≥х зм≥н у д≥¤льност≥ компан≥њ та (або)
застосовуваних принцип≥в бухгалтерського обл≥ку;
- под≥й, що мали м≥сце п≥сл¤ дати складанн¤ ф≥нансовоњ
зв≥тност≥, ¤к≥ можуть мати суттЇвий вплив на цю зв≥тн≥сть.
2. јнал≥тичн≥ процедури, метою
¤ких Ї:
- визначенн¤ та вивченн¤ сп≥вв≥дношень м≥ж елементами
ф≥нансовоњ ≥нформац≥њ;
- ви¤вленн¤ незвичайних факт≥в (елемент≥в), що не
вписуютьс¤ до прийн¤тоњ практики (стандарт≥в);
- з'¤суванн¤ в≥дпов≥дност≥ ф≥нансовоњ зв≥тност≥
загальн≥й основ≥ бухгалтерського обл≥ку;
- отриманн¤ зв≥т≥в ≥нших аудитор≥в, ¤к≥ залучалис¤ до
оц≥нюванн¤ ф≥нансовоњ зв≥тност≥ великих п≥дрозд≥л≥в компан≥њ-кл≥Їнта (¤кщо так≥
перев≥рки мали м≥сце).
омп≥л¤ц≥¤ − це вид роботи, п≥д час ¤коњ аудитор подаЇ
надану йому кер≥вництвом (власниками) ф≥нансову ≥нформац≥ю у вигл¤д≥ комплекту
ф≥нансовоњ зв≥тност≥ без висловленн¤ будь-¤ких гарант≥й щодо ц≥Їњ зв≥тност≥.
ћетою комп≥л¤ц≥њ Ї застосуванн¤ бухгалтерських знань та досв≥ду (саме
бухгалтерських, а не аудиторських) дл¤ збиранн¤, класиф≥кац≥њ та п≥дсумовуванн¤
ф≥нансовоњ ≥нформац≥њ. як правило, ц¤ робота включаЇ приведенн¤ детальноњ
≥нформац≥њ до ¤сноњ ≥ зрозум≥лоњ форми. ѕри цьому не вимагаЇтьс¤ перев≥р¤ти
припущенн¤, що лежать в основ≥ ц≥Їњ ≥нформац≥њ. «астосовуван≥ процедури не мають
на мет≥
надати будь-¤к≥ гарант≥њ щодо ф≥нансовоњ ≥нформац≥њ. ѕроте така робота
бухгалтера (аудитора) приносить певну користь користувачам ф≥нансовоњ
≥нформац≥њ, оск≥льки вона виконуЇтьс¤ квал≥ф≥ковано ≥ на належному профес≥йному
р≥вн≥.
–обота над комп≥л¤ц≥Їю, ¤к
правило, включаЇ п≥дготовку повного або неповного комплекту ф≥нансовоњ
зв≥тност≥, але може також передбачати збиранн¤, класиф≥кац≥ю та п≥дсумовуванн¤
≥нших ф≥нансових даних. √оловн≥ вимоги до ф≥нансовоњ зв≥тност≥ −
своЇчасн≥сть, достов≥рн≥сть, ¤сн≥сть, Їдн≥сть методики зв≥тних показник≥в,
пор≥вн¤нн≥сть зв≥тних показник≥в з попередн≥ми.
3. јудит
обл≥кових оц≥нок
¬≥дпов≥дно до Ќац≥онального
нормативу Ујудит обл≥кових оц≥нокФ обл≥ков≥ оц≥нки − це розрахунков≥ суми
вартост≥ показник≥в обл≥ку за в≥дсутност≥ точного способу вим≥ру. Ќаприклад,
зменшенн¤ вартост≥ ≥нвентарю або залишк≥в деб≥торськоњ заборгованост≥ до
визначенн¤ њх ринковоњ вартост≥ (або в≥дпускноњ ц≥ни реал≥зац≥њ); нарахований
прибуток; прибуток майбутн≥х пер≥од≥в, страховий резерв п≥д збитки в≥д судових
процес≥в; збитки за незавершеними буд≥вельними контрактами; страховий резерв п≥д
обірунтован≥ претенз≥њ. ер≥вництво кл≥Їнта в≥дпов≥даЇ за зроблен≥ обл≥ков≥
оц≥нки, ¤к≥ Ї складовою ф≥нансовоњ зв≥тност≥ п≥дприЇмства.
ѕ≥д час аудиторськоњ перев≥рки
важливо упевнитис¤, чи Ї обл≥ков≥ оц≥нки прийн¤тими за конкретних обставин ≥ чи
даЇтьс¤ вичерпне роз'¤сненн¤ щодо використаних метод≥в оц≥нки. ƒл¤ цього
застосовуютьс¤ так≥ п≥дходи: огл¤д ≥ тестуванн¤ процесу оц≥нюванн¤, що
зд≥йснюЇтьс¤ кер≥вництвом, використанн¤ незалежних оц≥нок, огл¤д под≥й, ¤к≥
настають п≥сл¤ п≥дготовки ф≥нансовоњ зв≥тност≥ ≥ ¤к≥ п≥дтверджують зроблену
оц≥нку. ќц≥нка точност≥ ≥ доц≥льност≥ даних, використанн¤ котрих п≥ддаЇтьс¤
обл≥ков≥й оц≥нц≥, проводитьс¤ аудитом. јудитор повинен знаходити докази
правильност≥ застосовуваних п≥дход≥в до пор¤дку обл≥ковоњ оц≥нки з альтернативних
джерел, оц≥нити ¤к≥сть зробленого кер≥вництвом анал≥зу даних ≥ прогноз≥в дл¤
формуванн¤ основи зробленоњ ним обл≥ковоњ оц≥нки; визначити твердженн¤, на
котр≥ спираЇтьс¤ оц≥нка, провести тести п≥драхунк≥в, пор≥вн¤ти попередню оц≥нку
з фактичними результатами; особисто визначити альтернативн≥ оц≥нки ≥ пор≥вн¤ти
з обл≥ковими оц≥нками, зробленими кер≥вництвом кл≥Їнта, та оц≥нити правильн≥сть
прийн¤тих оц≥нок, використовуючи своњ знанн¤ б≥знесу.